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案例 | 個人所得稅扣繳憑證能否作為依法納稅證明？

關(guān)鍵詞
資格審查；基本稅種；個人所得稅

案例回放
某公開招標項目招標文件要求“提供任意連續(xù)三個月的依法繳納稅收的憑據(jù)復(fù)印件或免稅證明”。A供應(yīng)商提交了連續(xù)三個月的個人所得稅代扣代繳完稅證明復(fù)印件。代理機構(gòu)認為，其提交的依法繳納稅收的相關(guān)證明材料沒有基本稅種的納稅證明材料，沒有免稅證明，認定A公司不通過資格審查。該項目中標結(jié)果公告后，A供應(yīng)商提出質(zhì)疑稱，此次采購資格審查錯誤，要求重新進行資格審查并重新招標。

問題引出
個人所得稅扣繳憑證能否作為投標依法納稅憑證？

專家點評
業(yè)界資深專家曹石林介紹，我國大概有14種稅種，投標人應(yīng)依法繳納稅收?！丁粗腥A人民共和國政府采購法實施條例〉釋義》規(guī)定，“供應(yīng)商繳納，指繳納增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅”?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》第二條規(guī)定，“下列各項個人所得，應(yīng)當繳納個人所得稅：（一）工資、薪金所得；（二）勞務(wù)報酬所得；（三）稿酬所得；（四）特許權(quán)使用費所得；（五）經(jīng)營所得；（六）利息、股息、紅利所得；（七）財產(chǎn)租賃所得；（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（九）偶然所得”。綜上，曹石林說，繳納個人所得稅，只能反映供應(yīng)商為自然人的繳納稅收情況，不能反映供應(yīng)商為法人、其他組織的繳納稅收情況。

曹石林介紹，采購文件可規(guī)定，僅提供個人所得稅的屬于未提供納稅證明，其投標無效。這樣可避免供應(yīng)商無效投標情況的發(fā)生。

特約政府采購專家謝言俊表示，政府采購資格性審查要求依法繳納稅收，一是為了引導(dǎo)供應(yīng)商依法納稅；二是為了促進公平，大部分供應(yīng)商都繳納稅收，如果不繳納稅收供應(yīng)商同樣可以投標并中標，對依法納稅的供應(yīng)商不公平。個人所得稅是個人向國家交稅，企業(yè)只是代扣，不能證明企業(yè)依法納稅，因此不能作為投標供應(yīng)商依法納稅的憑證。

謝言俊介紹，企業(yè)繳納企業(yè)納稅主要包括三種：營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅。法律沒有明確規(guī)定供應(yīng)商是提交一個、兩個還是三個稅種的證明，采購文件可以予以明確；如果采購文件未明確，投標供應(yīng)商提交一個證明即可。對于免稅企業(yè)，可以提交免稅證明。

法規(guī)鏈接
《政府采購法》

第二十二條　供應(yīng)商參加政府采購活動應(yīng)當具備下列條件：

（一）具有獨立承擔民事責任的能力；

（二）具有良好的商業(yè)信譽和健全的財務(wù)會計制度；

（三）具有履行合同所必須的設(shè)備和專業(yè)技術(shù)能力；

（四）有依法繳納稅收和社會保障資金的良好記錄；

（五）參加政府采購活動前三年內(nèi)，在經(jīng)營活動中沒有重大違法記錄；

（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。

采購人可以根據(jù)采購項目的特殊要求，規(guī)定供應(yīng)商的特定條件，但不得以不合理的條件對供應(yīng)商實行差別待遇或者歧視待遇。董文強