財會〔2025〕12號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局，財政部各地監(jiān)管局，金融監(jiān)管總局各監(jiān)管局，有關(guān)單位：
2020年12月，財政部修訂印發(fā)《企業(yè)會計準則第25號——保險合同》（財會〔2020〕20號，以下簡稱新保險合同會計準則）。2023年1月1日以來，新保險合同會計準則在境內(nèi)外同時上市以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會計準則編制財務(wù)報表的企業(yè)平穩(wěn)實施。為進一步加強對企業(yè)實施新保險合同會計準則的指導，現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：
一、新保險合同會計準則實施的有關(guān)安排
在境內(nèi)外同時上市和僅在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會計準則編制財務(wù)報表的企業(yè)，以及在本通知施行前已提前執(zhí)行的企業(yè)，應(yīng)當繼續(xù)執(zhí)行新保險合同會計準則。執(zhí)行企業(yè)會計準則的其他企業(yè)，應(yīng)當自2026年1月1日起執(zhí)行新保險合同會計準則；確有困難需暫緩執(zhí)行的保險公司，應(yīng)當在2025年6月30日前向財政部會計司和金融監(jiān)管總局機構(gòu)監(jiān)管司局提交書面材料說明原因，并在暫緩執(zhí)行期間的財務(wù)報表附注中披露暫緩執(zhí)行的情況和原因。
在本通知施行前已提前執(zhí)行新保險合同會計準則的保險公司，應(yīng)當在2025年6月30日前向財政部會計司和金融監(jiān)管總局機構(gòu)監(jiān)管司局書面報告提前執(zhí)行的情況。
二、非上市企業(yè)執(zhí)行新保險合同會計準則的有關(guān)問題
自本通知施行之日起，非上市企業(yè)在首次執(zhí)行新保險合同會計準則時，可以就采用一項或多項本通知規(guī)定的簡化處理作出會計政策選擇。非上市企業(yè)自2025年1月1日起執(zhí)行新保險合同會計準則的，可以自2025年1月1日起選擇采用本通知規(guī)定的簡化處理。
本通知規(guī)定的簡化處理如下：
（一）保險合同的分組和確認。
1.在評估保險合同盈虧情況時，企業(yè)可以基于適時更新的可觀察市場變量、可靠的經(jīng)驗數(shù)據(jù)、類似保險合同或保險行業(yè)的相關(guān)信息。企業(yè)應(yīng)當至少每年更新上述評估中采用的數(shù)據(jù)和信息。有證據(jù)表明相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的更新將影響評估結(jié)果的，應(yīng)在相關(guān)數(shù)據(jù)和信息發(fā)生變化時更新。
2.對于合同組確認前已付或應(yīng)付的、系統(tǒng)合理分攤至該合同組的保險獲取現(xiàn)金流量，企業(yè)可以不確認為保險獲取現(xiàn)金流量資產(chǎn)，而將其系統(tǒng)合理分攤至相關(guān)的合同組合中已經(jīng)確認的合同組。
3.分出的再保險合同組分出成比例責任的，企業(yè)可以于下列時點中的最早時點確認該合同組：
?。?）分出的再保險合同組責任期開始日；
（2）分出的再保險合同組所對應(yīng)的保險合同組確認為虧損合同組時。
4.企業(yè)簽發(fā)的保險合同，在初始確認后的同一會計年度內(nèi)因發(fā)生猶豫期退保而符合終止確認條件的，企業(yè)可以直接沖銷其初始確認時及后續(xù)相關(guān)的會計處理，視同該業(yè)務(wù)從未發(fā)生。
?。ǘ┍ｋU合同的計量。
1.對于包含不符合新保險合同會計準則第九條分拆條件的保單質(zhì)押貸款、累積生息、已到期應(yīng)收保單持有人款項（如已到期的應(yīng)收保費）、已到期應(yīng)付保單持有人款項（如應(yīng)付賠付款、保單持有人應(yīng)領(lǐng)未領(lǐng)款項）的保險合同的計量，企業(yè)可以選擇將保險合同中保單質(zhì)押貸款、累積生息或已到期應(yīng)收或應(yīng)付保單持有人款項相關(guān)條款約定的現(xiàn)金流量（包括本金和利息）從保險合同的履約現(xiàn)金流量中拆出，并參照以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債進行確認和計量，但其計量結(jié)果的列報仍應(yīng)適用新保險合同會計準則，且相關(guān)的利息收入、利息支出、減值損失（應(yīng)收保費的減值損失除外）等應(yīng)計入保險財務(wù)損益。
2.因缺乏無須付出不必要的額外成本或努力即可獲得的合理可靠的信息等客觀原因，導致采用置信水平法、資本成本法、條件尾部期望法等適當方法計量非金融風險調(diào)整不切實可行的，企業(yè)可以選擇參照類似保險合同或保險行業(yè)的相關(guān)信息計量非金融風險調(diào)整。有證據(jù)表明上述相關(guān)信息與所計量的非金融風險存在重大差異的，企業(yè)應(yīng)當在計量非金融風險調(diào)整時進行調(diào)整以適當反映該差異所導致企業(yè)因承擔不同的非金融風險而要求得到補償?shù)牟町悺?nbsp;
企業(yè)未采用置信水平法等基于置信水平的方法計量非金融風險調(diào)整的，可以不披露其非金融風險調(diào)整計量結(jié)果對應(yīng)的置信水平。
3.企業(yè)可以不考慮在再保險合同邊界內(nèi)的、尚未簽發(fā)的對應(yīng)保險合同導致的該再保險合同的履約現(xiàn)金流量和合同服務(wù)邊際，但未采用保費分配法簡化計量的虧損分入再保險合同組除外。
4.采用復制資產(chǎn)組合法等適當方法計量選擇權(quán)及保證利益不切實可行的，企業(yè)可以基于適時更新的可觀察市場變量、可靠的經(jīng)驗數(shù)據(jù)、類似保險合同或保險行業(yè)的相關(guān)信息計量選擇權(quán)及保證利益。企業(yè)應(yīng)至少每年更新上述計量中采用的數(shù)據(jù)和信息。有證據(jù)表明相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的更新將影響計量結(jié)果的，應(yīng)在相關(guān)數(shù)據(jù)和信息發(fā)生變化時更新。
5.在評估僅包含保險保障服務(wù)的保險合同組能否采用保費分配法簡化計量時，企業(yè)可以根據(jù)責任期內(nèi)各類風險變量發(fā)生的合理、可能的變動情況，預(yù)計采用保費分配法簡化計量與一般規(guī)定計量未到期責任負債（或分出再保險合同資產(chǎn)）的差異是否超過預(yù)計保費（或分出保費）現(xiàn)值的5%。在進行此項評估時，有合理可靠的信息表明少量樣本合同能得出與合同組類似評估結(jié)果的，企業(yè)可以基于這些樣本合同進行評估。
6.對于采用保費分配法簡化計量的保險合同，企業(yè)可以在計量履約現(xiàn)金流量時以計量時點適用的匯率將未來的外幣現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣或保險合同組內(nèi)合同履約現(xiàn)金流量計價的主要貨幣，并適用記賬本位幣或保險合同組內(nèi)合同履約現(xiàn)金流量計價的主要貨幣所對應(yīng)的折現(xiàn)率，因匯率變動導致的履約現(xiàn)金流量以記賬本位幣或保險合同組內(nèi)合同履約現(xiàn)金流量計價的主要貨幣計量的變動作為與服務(wù)相關(guān)的履約現(xiàn)金流量的變動進行會計處理。
7.企業(yè)可以不確認分出再保險合同的虧損攤回部分，在對分出再保險合同組進行確認、計量等會計處理時，始終將虧損攤回部分視為零。
8.對于月度、季度或半年度財務(wù)報表中根據(jù)新保險合同會計準則作出的相關(guān)會計估計處理結(jié)果，企業(yè)可以就是否在本年度以后期間的財務(wù)報表中進行調(diào)整作出會計政策選擇。
?。ㄈ┍ｋU合同的列報。
1.期末資產(chǎn)負債表中分出再保險合同資產(chǎn)（減去分出再保險合同負債）的凈額占保險合同負債（減去保險合同資產(chǎn)）的凈額的比例不超過30%的，企業(yè)可以不披露當期分保攤回未到期責任資產(chǎn)和分保攤回已發(fā)生賠款資產(chǎn)余額調(diào)節(jié)表，以及未采用保費分配法的分出再保險合同的履約現(xiàn)金流量和合同服務(wù)邊際余額調(diào)節(jié)表，但應(yīng)當披露以下信息：
?。?）分保攤回未到期責任資產(chǎn)的期末余額（虧損攤回部分與非虧損攤回部分分別列示）和分保攤回已發(fā)生賠款資產(chǎn)的期末余額（保費分配法下按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、非金融風險調(diào)整分別列示）。
（2）未采用保費分配法的分出再保險合同的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、非金融風險調(diào)整和合同服務(wù)邊際的期末余額。
2.企業(yè)采用修正追溯調(diào)整法或公允價值法確定保險合同金融變動額于過渡日計入其他綜合收益的累計金額的，可以不披露以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的相關(guān)金融資產(chǎn)計入其他綜合收益的累計金額自期初至期末的調(diào)節(jié)情況。
3.企業(yè)可以不披露保單持有人可隨時要求償還的金額，以及該金額與相關(guān)保險合同組合賬面價值之間關(guān)聯(lián)性的說明。企業(yè)選擇不披露上述信息的，應(yīng)當披露其全部壽險業(yè)務(wù)的現(xiàn)金價值。
?。ㄋ模┿暯右?guī)定。
1.首次執(zhí)行新保險合同會計準則時，企業(yè)可以僅列報首次執(zhí)行日前最近一個會計年度（含年初資產(chǎn)負債表）按照新保險合同會計準則編制的比較信息，且可以不披露新保險合同會計準則第九章第三節(jié)規(guī)定的與風險相關(guān)的比較信息。
2.對合同組采用追溯調(diào)整法不切實可行且企業(yè)選擇采用修正追溯調(diào)整法的，企業(yè)可以直接采用修正追溯調(diào)整法下的每一項簡化銜接處理方法。
3.在對一項或多項金融資產(chǎn)采用分類重疊法時，企業(yè)可以將開始采用分類重疊法列報比較信息的日期視同為過渡日。
非上市企業(yè)選擇采用上述簡化處理的，應(yīng)當一致應(yīng)用于新保險合同會計準則適用范圍內(nèi)的所有合同，不得隨意變更。非上市企業(yè)在條件成熟時不再采用簡化處理的，應(yīng)當采用追溯調(diào)整法進行會計處理，且不得再重新選擇采用簡化處理。
三、新保險合同會計準則的組織實施
貫徹實施新保險合同會計準則是落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于防范化解重大金融風險要求的重要舉措，有利于如實反映保險公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，提升保險行業(yè)會計信息質(zhì)量，推動保險公司強化經(jīng)營管理，促進保險行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。
相關(guān)企業(yè)應(yīng)當高度重視新保險合同會計準則實施工作，有序做好業(yè)務(wù)流程梳理、信息系統(tǒng)改造、管理制度完善和人員培訓等實施準備，積極優(yōu)化對準則實施的流程控制和動態(tài)管理，確保新保險合同會計準則平穩(wěn)轉(zhuǎn)換和高質(zhì)量實施。暫緩執(zhí)行的保險公司應(yīng)當加快風險處置進度，優(yōu)化資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)，提升經(jīng)營管理水平，積極做好準則轉(zhuǎn)換準備。
財政部和金融監(jiān)管總局將密切跟蹤評估新保險合同會計準則實施情況，持續(xù)完善實施要求和細化實施指導，積極加強監(jiān)管指導和政策協(xié)調(diào)，優(yōu)化完善相關(guān)監(jiān)管規(guī)則與會計準則的銜接。同時，加強對會計師事務(wù)所的監(jiān)督指導，充分發(fā)揮其執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用。
財政部各地監(jiān)管局、地方各級財政部門、金融監(jiān)管總局各監(jiān)管局應(yīng)當積極強化對相關(guān)企業(yè)實施新保險合同會計準則的組織領(lǐng)導和監(jiān)管，加強協(xié)作聯(lián)動，共同推動新保險合同會計準則高質(zhì)量實施。
本通知自發(fā)布之日起施行。企業(yè)在執(zhí)行中如有問題，請及時反饋財政部和金融監(jiān)管總局。
財政部會計司：
聯(lián)系電話：010-68553014 68553022
電子郵箱：zhidusichu@mof.gov.cn
金融監(jiān)管總局財務(wù)會計司：
聯(lián)系電話：010-66285967 66286216
電子郵箱：zhangzhe_e@nfra.gov.cn
財政部 金融監(jiān)管總局
2025年6月6日