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原“其他所得”適用個稅項目明確
近日，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（以下簡稱《公告》），對原稅法下按“國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”（以下簡稱“其他所得”）項目征稅的有關(guān)收入調(diào)整了適用的應(yīng)稅所得項目，從2019年1月1日起執(zhí)行。
據(jù)兩部門有關(guān)負責人介紹，個人所得稅法2018年修改前，原稅法中11項應(yīng)稅所得的最后一項為“其他所得”，根據(jù)這一條款，財政部、稅務(wù)總局陸續(xù)發(fā)文明確了10項按照“其他所得”征稅的政策。2018年個人所得稅法修改后，取消了“其他所得”項目，按照原稅法“其他所得”項目征稅的有關(guān)政策文件，需要進行相應(yīng)調(diào)整。
首先，將部分原按“其他所得”征稅的項目調(diào)整為按照“偶然所得”項目征稅。原按“其他所得”項目征稅的部分收入具有一定的偶然性質(zhì)，《公告》將其調(diào)整為按照“偶然所得”項目征稅，偶然所得適用稅率為20%，與原“其他所得”稅率相同，納稅人的稅負保持不變。
調(diào)整為按照“偶然所得”項目征稅的具體收入包括：個人為單位或他人提供擔保獲得報酬；受贈人因無償受贈房屋取得的受贈收入，但符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》第一條規(guī)定的情形，對當事雙方不征收個人所得稅；企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括“網(wǎng)絡(luò)紅包”），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。
針對“網(wǎng)絡(luò)紅包”征稅，兩部門有關(guān)負責人表示，近年來，不少企業(yè)通過發(fā)放“網(wǎng)絡(luò)紅包”開展促銷業(yè)務(wù)，“網(wǎng)絡(luò)紅包”成為一種常見的營銷方式?！熬W(wǎng)絡(luò)紅包”既包括現(xiàn)金“網(wǎng)絡(luò)紅包”，也包括各類消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等非現(xiàn)金“網(wǎng)絡(luò)紅包”。
從性質(zhì)上看，企業(yè)發(fā)放的“網(wǎng)絡(luò)紅包”，也屬于《公告》所指禮品的一種形式。為進一步明確和細化政策操作口徑，便于征納雙方執(zhí)行，《公告》明確禮品的范圍包括“網(wǎng)絡(luò)紅包”。“網(wǎng)絡(luò)紅包”的征免稅政策按照《公告》規(guī)定的禮品稅收政策執(zhí)行，即：企業(yè)發(fā)放的具有中獎性質(zhì)的“網(wǎng)絡(luò)紅包”，獲獎個人應(yīng)繳納個人所得稅，但具有銷售折扣或折讓性質(zhì)的“網(wǎng)絡(luò)紅包”，不征收個人所得稅。
需要說明的是，《公告》所指“網(wǎng)絡(luò)紅包”，僅包括企業(yè)向個人發(fā)放的“網(wǎng)絡(luò)紅包”。親戚朋友之間互相贈送的禮品（包括“網(wǎng)絡(luò)紅包”），不在個人所得稅征稅范圍之內(nèi)。
其次，將稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的養(yǎng)老金收入所征稅款由計入“其他所得”項目調(diào)整為計入“工資、薪金所得”項目。需要說明的是，《公告》并未改變該項養(yǎng)老金收入的稅負，即個人領(lǐng)取的該項商業(yè)養(yǎng)老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個人所得稅，實際稅負仍為7.5%，納稅人的稅負沒有變化。
最后，根據(jù)經(jīng)濟社會的發(fā)展變化，《公告》對一些原按“其他所得”征稅的政策予以廢止，具體包括：一是銀行部門以超過國家規(guī)定利率和保值貼補率支付給儲戶的攬儲獎金。二是以蔡冠深中國科學院院士榮譽基金會的基金利息頒發(fā)中國科學院院士榮譽獎金。三是保險公司支付給保期內(nèi)未出險的人壽保險保戶的利息。四是個人因任職單位繳納有關(guān)保險費用而取得的無賠款優(yōu)待收入。五是股民個人從證券公司取得的回扣收入或交易手續(xù)費返還收入。六是房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付的違約金。
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